營改增後，自辦職工食堂稅務咋處理？分兩種情況說明白了…

自辦食堂，即在單位內部設立機構，組織本單位員工、使用本單位設備，加工、製作或部分購進成品，向員工提供餐飲服務。

自辦食堂僅向聘用員工免費或收費提供餐飲服務

增值稅：《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定，用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

根據這項規定，一般納稅人購進固定資產（無形資產、不動產）如專門用於僅向內部聘用員工提供服務的自辦食堂，屬於專用於集體福利，則其取得的進項稅額不允許抵扣。如一般納稅人A公司購進食品加工機一套，專門用於職工食堂，取得增值稅專用發票，價稅合計11.7萬元，則該筆業務取得的進項稅額1.7萬元不允許抵扣，已經抵扣的，應當轉出。同時，根據此規定，自辦食堂購進的食材、調料、半成品、成品等貨物、服務取得的進項稅額，由於用於集體福利，其取得的進項稅額亦不允許抵扣。

那麼，向單位聘用員工提供餐飲服務是否應申報繳納增值稅呢？財稅〔2016〕36號文件第十條規定，銷售服務、無形資產或者不動產，指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：……（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

根據該規定，向單位聘用員工提供餐飲服務屬於非經營活動，不在增值稅應稅範圍內，即使收取了費用，也無須申報繳納增值稅。這條規定，體現了增值稅徵稅權的「善良」和有「節制」。例如，A公司向本單位聘用員工提供餐飲服務，按成本價收取了費用，無須申報繳納增值稅，直接沖減向聘用員工提供餐飲服務所發生的成本或費用即可。如果免費呢？由於是向本單位聘用員工無償提供服務，不屬於向其他單位和個人無償提供服務，因此，亦不需要按增值稅的視同銷售進行稅務處理。

企業所得稅：《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，准予扣除。《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第（一）項規定，尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理髮室、醫務所、託兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等屬於職工福利費。

根據上述規定，自辦食堂所發生的工資、水電、設備折舊、食材等的成本、費用（如向就餐員工收取費用，則按沖減後的金額），合理的、有合法扣除憑據的，應當按職工福利費限額扣除。

自辦食堂對內服務的同時對外提供餐飲服務

增值稅：一般納稅人自辦食堂購進的固定資產（無形資產、不動產），已經不是專門用於集體福利，因此，根據財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條第（一）項規定，其取得的進項稅額應當允許抵扣，如A公司購進食品加工機取得的進項稅額1.7萬元。

而一般納稅人自辦食堂購進的食材、調料、半成品、成品等貨物、勞務、服務取得的進項稅額，沒有全部用於集體福利，根據財稅〔2016〕36號文件附件1第三十條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

即自辦食堂購進的食材、調料、半成品、成品等貨物、勞務、服務用於集體福利的那一部分，應當按規定的方法計算出應從當期扣減的進項稅額並轉出。

自辦食堂對外提供餐飲服務，如收取價款，則屬於銷售餐飲服務，應按規定申報繳納增值稅，一般納稅人按6%計提銷項稅額、小規模納稅人按3%徵收率申報繳納增值稅並按規定開具增值稅普通發票。如無償提供，則根據財稅〔2016〕36號附件1第十四條規定，屬於無償向其他單位和個人提供服務，且未用於公益事業或者以社會公眾為對象，應按視同銷售計算、申報繳納增值稅。對內部員工提供餐飲服務的稅務處理，與第一種情況相同。

企業所得稅：對內、對外提供餐飲服務所發生的成本、費用應分別核算、合理劃分，對內部分稅務處理與第一種情況相同，對外銷售餐飲服務取得的收入應記入當期應納稅所得額，其對應發生的成本、費用，有合法扣除憑據的，允許扣除。

作者：楚光波 潘洪新

來源：中國稅務報

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