生活在瑞典：不可不知的瑞典稅制

最新 09-12

瑞典是一個位於斯堪的納維亞半島的國家，北歐五國之一，國土總面積約45萬平方公里，是北歐最大的國家。是一個永久中立國。由於氣候寒冷，農業比重較小。工業發達而且種類繁多，瑞典擁有自己的航空業、核工業、汽車製造業、先進的軍事工業，以及全球領先的電訊業和醫藥研究能力。在軟體開發、微電子、遠程通訊和光子領域，瑞典也居世界領先地位。瑞典是歐洲最大的鐵礦砂出口國。按人口比例計算，瑞典是世界上擁有跨國公司最多的國家。週末，小編今天給大家漫談一下瑞典的稅制。瑞典是一個高度發達的資本主義國家，歐盟成員國之一，被視為具有社會自由主義傾向以及極力追求平等，設立許多社會福利制度，且在聯合國開發計劃署的人類發展指數中通常名列前茅。作為眾所周知的高福利國家之一，瑞典的稅制值得我們學習借鑒。

瑞典實行中央和地方兩級課稅制度。現行主要稅種有：個人所得稅、公司所得稅、增值稅、消費稅、社會保障稅、土地和財產稅、遺產和贈與稅、森林稅、彩票稅、資產稅、淨財富稅、廣告稅、煙草稅、酒類製品稅、註冊登記稅、印花稅和年度車輛稅。所得稅是瑞典地方稅的主體稅種。

在瑞典註冊的公司和外國法律實體之間有一個明顯的區分，即：在瑞典專利和註冊局註冊的公司被認為是瑞典公司，不符合此條件的則為外國公司。瑞典公司要承擔國家所得稅、某些工薪稅和社會保障稅，但不繳納地方所得稅和國家淨財富稅。

【公司所得稅】瑞典法律規定了不同的實體，如合夥企業（有限責任和無限責任合夥企業）、經濟協會（如合作社）、互助保險公司和股份公司。在這些實體中，各類合夥企業不作為單獨實體課稅，其成員單獨繳納國家稅。瑞典公司（股份公司）應就其各種來源的所得繳納國家所得稅，外國公司也應就相關所得納稅。

所得稅按應納稅所得淨額徵收。公司的全部所得都應作為營業所得，包括出售股票、不動產或其他資本性資產所獲得的收益納稅。正常經營過程以外處理某些資本性資產（主要是證券）所發生的虧損只能以同類資本所獲收益抵扣，當年抵扣不完的，可向後結轉。正常經營過程內處理資產的虧損可全部沖抵其他所得。瑞典有限責任公司的股票收益，只有一半是應納稅的，其虧損也只有一半是可以扣除的。

外國公司應就來源於瑞典的不動產所得、與在瑞典運營的工商企業實際有聯繫的各種來源的所得，以及正常經營渠道以外處理不動產或一家企業或企業的一部分所獲得的收益納稅。原則上，分支機構與瑞典的有限責任公司一樣徵稅。分支機構匯回總部的利潤免除預提所得稅。分支機構的賬目必須獨立於外國公司的賬目。公司所得稅率以統一的26.3%的比率徵收；單位信託要承擔30%的稅率。對發生在瑞典境外的稅收按避免雙重徵稅協定和瑞典法律的規定可以得到廣泛的雙重稅收減免。

【增值稅】增值稅是對在瑞典獨立從事經營活動或其他經濟活動中所提供的勞務和商品課徵的一種稅。此外，也對進口到瑞典的商品徵收增值稅。瑞典增值稅被稱作「MOMS」，其徵收符合歐盟委員會的指導原則，稅率依不同商品和服務而不同。增值稅覆蓋範圍很廣，是瑞典一大稅種。

凡在瑞典獨立從事經營活動或其他經濟活動過程中提供勞務和商品的，均為增值稅的納稅人。瑞典增值稅的標準稅率為25%，為了避免雙重徵稅，對於提供應納增值稅的商品、勞務和提供在瑞典境外要繳納其他稅種的商品、勞務所繳納的稅款，給予抵扣。對某些免稅交易如出口也可以給予抵扣（又稱為零稅率），但大部分免稅交易不給予供應商抵扣增值稅的權利。瑞典對許多行業按增值稅低稅率徵收，適用12%稅率的徵收範圍主要包括：糧食、食品（不包括烈性酒、果酒和烈性啤酒）；旅店房間出租或類似業務、露營場地出租和露營業中類似的業務；個人運輸（不包括具有明顯旅遊特點的運輸），將滑雪者運送上山的業務；藝術家和原創作者製作的藝術品的銷售、貴重藝術品、收藏品和古董。適用6%稅率的徵收範圍主要包括：類似於日報的新聞雜誌（每周至少發行一次）、廣播和音像新聞雜誌。歐盟內的貨物和服務貿易適用於特殊的增值稅規則，歐盟外的貨物和服務進口到歐盟要徵增值稅，歐盟內的貨物和服務出口到歐盟外免徵增值稅。

納稅人應就所提供的商品和勞務沖抵營業支出後向稅務當局繳納增值稅。對某些交易，如某些勞務的提供，勞務的接收人應繳納增值稅，而不是提供勞務者。特別規則允許在瑞典的外國企業所發生的增值稅予以返還。

2004年瑞典進一步加強了對增值稅發票的管理，新的發票規定了13項必填項目，除了正常的日期、貨物名稱或服務項目、價格、數量、金額、稅額、電腦流水號、買賣雙方名稱和稅務登記號等外，還對經營者提供已售貨物或服務的付款日期、最後付款日期或當日付款日期、利潤率、運輸物品提供有關運輸信息（車輛牌號）等方面內容都做了十分嚴格的規定，不符合規定的一律不能抵扣稅款。瑞典規定增值稅按月申報納稅，納稅人必須在納稅義務發生當月的次月12日前申報納稅，但是如果當月銷售額超過4000萬瑞典克朗，納稅人可以在次月26日前申報納稅。年銷售在100萬元以下的小企業則可以隨所得稅申報時按年申報納稅。

【消費稅】消費稅在瑞典是選擇型消費稅。由於消費稅具有轉嫁容易、徵收阻力小、選擇性強的特點，一百年前消費稅就是瑞典政府最重要的財政收入來源，對於取得更多的財政收入具有一定的作用。

瑞典近年也採取了一些擴大消費稅範圍和提高稅負的措施。 2003年，瑞典對從廣告業到殺蟲劑共21個稅目的產品和服務徵收消費稅，但主要是針對能源、環保、道路車輛、酒和煙4大稅目的產品徵收消費稅，特別是對能源及環保徵收的消費稅佔到2/3左右。對酒精含量在8.5%－15%的葡萄酒每升徵收22.8瑞典克朗的消費稅。目前消費稅收入佔瑞典全部稅收收入的8%左右，其中進口消費稅全部上繳歐盟。

【資產稅和財產稅】瑞典本土企業不用繳納年淨資產稅和財產稅，外國企業的分公司則需要繳納財產稅，在不同的避免雙重徵稅協議下稅率不一，繳納財產稅的外資分公司可以免除資產稅。

【印花稅】少數交易需交印花稅。例如房地產轉讓按個人交易價格的1.5%、單位交易價格的3%徵收。

【社會福利稅】瑞典的社會福利稅由僱主支付，是僱員月薪的33.06%。另外僱主還需為僱員繳納到某一地區或某一集體機構的「集體福利稅」，白領階層為7.4%，藍領階層為6%。

【房地產稅】房地產稅屬於中央稅，房地產所有者每年應繳納房地產稅。稅率為房產「稅收價值」的0.5-1%，房產「稅收價值」相當於房產市場價值的75%，房產的「稅收價值」每年進行修改更新。新建成的房屋自建成之日開始的5年內，免徵房地產稅，之後5年內減半徵收房地產稅。個人房屋的出售按淨收入的50%徵收資本所得稅，稅率為30%。

【遺產和贈與稅】瑞典遺產和贈與稅採用高額累進稅率。遺產稅是對每一個繼承人所佔的遺產份額單獨徵收的。它的稅率隨所接受的財產價值及繼承人與被繼承人關係的不同而不同。就最優惠的一類人（包括配偶和子女）來說，仍然健在的配偶有28萬瑞典克朗的免稅額，每個子女的免稅額是7萬瑞典克朗。如果子女未達到18歲，每年的稅率是：第一個30萬瑞典克朗為10%；第二個30萬瑞典克朗，適用20%累進稅率，最高稅額9萬；超出60萬瑞典克朗的部分，適用30%的稅率。對享受優惠待遇的這類人超過免稅額的遺產，對其他大多數個人繼承人繼承的遺產，第一個7萬瑞典克朗的稅率為10%；第二個7萬瑞典克朗適用20%的累進稅率，最高稅額2.1萬瑞典克朗；超出14萬瑞典克朗的部分，適用30%的稅率。瑞典對家族公司規定了某些減免稅。被繼承人死亡之日前10年的贈與按遺產課稅。

來源：大瑞典責編：月下張飛

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