必須了解的融資租賃差額扣除時間要點二

差額扣除金額

1.專門借款利息的扣除。

專門借款以實際支付的利息據實扣除。如租賃公司向銀行借款2000萬元，借款合同約定該筆資金只能用於A項目的放款。則該筆借款利息可以在當期據實扣除。如A為直租項目，則扣減稅率為17%的銷售額；如A為回租項目（本文所稱回租特指2016年4月30日後發生的融資性售後回租），則扣減稅率為6%的銷售額。

2、一般借款利息的扣除。

沒有限制用途的一般借款，如果能夠與具體項目相匹配，借款利息可從項目收入中據實扣除。如租賃公司有直租項目A對應銀行借款a1，回租項目B對應銀行借款b1，兩筆銀行借款無資金用途限制。租賃公司核算中能夠實現a1與A、b1與B的完全匹配。納稅申報時，a1借款的利息直接抵減稅率為17%的銷售額，b1借款利息直接抵減稅率為6%的銷售額。

3.資金池模式下的差額扣除。

資金池模式下，因借款利息不能與項目進行匹配，需按一定的方法進行分攤。採用何種方法，目前並無統一規定。實務中有租金餘額法（以月末項目未收回租金餘額為計算依據）、本金餘額法（以月末項目未收回本金餘額為計算依據）、租金佔用天數法（以項目租金餘額與當月實際佔用天數的乘積為計算依據）和本金佔用天數法（以項目本金與當月實際佔用天數的乘積為計算依據）等等。不同計算方法下分攤的比例不同，會導致租賃公司享受優惠的幅度各異。租賃公司應結合自身實際情況，選擇合適的分攤方法。分攤方法的選擇應以能夠合理反映出各項目實際耗用的資金成本為宜。

融資租賃上游對接金融資本，下游服務實體經濟。在政策的推動下，近幾年得到了蓬勃的發展，其中融資成本的高低、稅收優惠（差額扣除）的大小直接影響著行業的發展速度。在金融工作回歸本源、服務實體經濟的大環境下，規範的稅務處理有利於融資租賃行業的健康發展。

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