聽說艾力上周末被罰了

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很不幸，艾力又被「罰」了，犯了經驗主意的錯誤，之前周末健康路交警不出來開罰單，艾力就想當然把車停在廣場上，沒想到現在周末上午，零下26°，下著雪，交警還在辛勤的工作，回來一看一張罰單已經貼在車窗上迎風飄揚，為了讓罰單物盡其用（150rmb），講講罰單的「稅」事兒。

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罰款的會計賬務處理

按照《企業會計準則——基本準則》，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬於「與企業非日常活動產生的經濟利益的流出」，對於當年的罰款計入「營業外支出」科目

借：營業外支出

貸：銀行存款/庫存現金

2

企業所得稅能否稅前扣除

稅收實踐中要區分、罰金、行政性罰款、經營性罰款

罰金，是指人民法院判處犯罪分子向國家繳納一定數額金錢的刑罰方法。

1、首先，罰金是一種財產刑，犯罪的多樣化決定了刑罰的多樣化。如生命刑、自由刑、財產刑等等。我國刑法第三十四條明確規定，罰金刑屬附加刑的範疇。但罰金刑仍然具有國家強制性，適用對象特定性等刑罰的基本特徵。單就罰金而言，同樣屬於給予犯罪的刑罰處罰。

2、罰金以強制繳納一定數額的金錢為內容，具有專一性。實質為國家剝奪犯罪分子對部分金錢的所有權。

3、罰金的適用主體只有作為審判機關的人民法院，罰金作為刑罰的一種，其他任何機關都無權對他人或單位適用。

4、罰金只能對觸犯刑律的自然人或法人單位適用。其刑罰性質，決定了罰金刑的適用範圍，對於觸犯刑律的從事一般違法行為的人，則只適用相應的非刑罰方法。

行政性罰款，是行政機關依據《行政處罰法》和其他國家法律、行政法規作出的行政處罰，具有較強的法定性和強制性，如工商登記部門、稅務部門、公安部門對企業的罰款；

經營性罰款，可稅前扣除，主要是根據經濟合同或行業慣例，對企業在經營活動中的違約行為給予的懲罰，如違約金、銀行罰息、訴訟費等。

綜上，罰金是依據《刑法》由法院等司法機關做出的，行政性罰款是行政機關依據《行政處罰法》和其他法律，行政法規做出的，經營性罰款是平等市場主體之間根據《合同法》等相關法律法規做出的收費。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出；

（七）未經核定的準備金支出；

（八）與取得收入無關的其他支出。

因此交警的罰款（行政性罰款）企業不得稅前扣除。而企業支付企業之間的罰款如違約金、銀行貸款逾期罰息、訴訟費、電力公司超量使用電力罰款等可以稅前扣除。

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交警罰款在2017版企業所得稅年報填列

填列A102010和A105000詳見如下三圖

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交警罰款滯納金會否超過本金？

假如艾力一直拒絕去交警繳納罰款，滯納金會否超過本金？

根據我國《行政強製法》第45條規定，行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。

那麼稅款滯納金會否超過稅款本身呢？根據《稅收征管法》第32條則規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。《稅收征管法》並未對滯納金是否可以超過本金進行明確說明，實務中把稅款滯納金看成企業欠國家稅款的利息（作為特殊的滯納金），目前金三系統設置中對於滯納金的徵收還是會超過本金（系統自動產生），由此產生的法律上矛盾該如何解決？依照《立法法》第85條之規定，法律之間對同一事項的新的一般規定與舊的一般規定不一致時，不能確定如何適用時，由全國人民代表大會常委會裁決，遺憾的是目前還沒有看到裁決。

來源：小汪說稅

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