IFRS9正式來襲：15家港股上市銀行預告凈資產減少

最新 04-07

圖片來源：花瓣美素

新修訂的9號國際會計準則（IFRS 9）對銀行報表的影響已經有所體現。

業界普遍認為，IFRS 9的實施將增加銀行的撥備要求，並增大利潤的波動性，但其究竟將如何反映在銀行財報的具體科目及格式里，此前沒有人能斷言。

這個問題在批量出爐的2017年年報里第一次得到了答案。券商中國記者從已發布的港股上市銀行年報中看到，15家上市銀行採用新準則後，將使其2018年1月1日的凈資產有所減少，但減少程度各家不一，大多集中在1%~3%之間。

凈資產減少已成定局

歸納此前眾多的分析，新老金融工具準則的核心區別無非兩點：一.簡化了原先過於複雜、主觀性過強的金融工具分類標準，金融工具種類四變三；二.銀行計提資產減值損失時，由原先的「已發生損失法」變為「預期損失法」，也就是說，將未來可能發生的信用損失囊括了，那撥備水平必然要增加。

那麼這兩點如何影響銀行財報？根據現在15家銀行在年報里的表述，第二點（加大計提減值準備）是導致銀行凈資產減少的主要原因。而第一點（也就是金融資產重分類和估值），有可能增加銀行的凈資產，但增加的幅度比不上減少的幅度。所以兩者部分相抵，多家銀行的凈資產還是不同程度減少。

我們將15家銀行（集團口徑）受中國版IFRS9的影響分了類。

一．預計2018 年 1 月 1 日的合併凈資產減少約 1%的：

建設銀行、郵儲銀行、浙商銀行、廣州農商行；

二．預計2018 年 1 月 1 日的合併凈資產減少約 1%~2%的：

工商銀行（不超過1.7%）、哈爾濱銀行、徽商銀行、天津銀行、盛京銀行；

三．預計2018 年 1 月 1 日的合併凈資產減少約 2%~3%的：

中原銀行、光大銀行（2.87%）；

四．凈資產減幅高得有些出乎意料的：

重慶銀行：凈資產總額減少約6%；

五．披露對凈資產/股東權益減少了具體數額的：

招商銀行：未分配利潤減少約人民幣 90億元，其他綜合收益增加約人民幣 32億元；

鄭州銀行：股東權益（稅前）減少約10億元；

中信銀行：股東權益減少61 億元(本行口徑為49 億元)。

如上，15家銀行齊齊宣告，實施新的金融工具準則後，自家的凈資產/股東權益將減少。

年報透露的端倪

關於凈資產減少的原因，上述銀行中的十家均「主要是由於採用預期信用損失法所致」來帶過。

也有銀行的闡述更為細化，鄭州銀行則進一步敘述新的減值要求是如何開展的：「按照本集團評估，實施IFRS 9對資本的影響將為減少核心一級資本；同時根據IFRS 9計提的損失準備超過最低準備要求的金額將被重新計入二級資本」。

但我們知道，新老金融工具準則的核心區別除了加大撥備，還有重新將金融工具分類。

那這一點的影響如何體現？15家銀行中，工行和中信銀行的表述透露端倪。

兩者均指出，根據初步評估，如果針對金融資產採取新的分類和計量要求，與原金融工具準則相比，凈資產將有所增加。但為什麼凈資產最後還是宣告減少了？是因為與原金融工具準則相比，減值準備將有所增加，其中主要為客戶貸款及墊款減值準備及信貸承諾計提的減值準備增加，並由此減少凈資產。

廣州農商行、副行長兼首席財務官張東接受記者採訪時表示，實施國際會計準則IFRS9影響主要體現在三個方面：

一、預計減值準備有所增加，計提方面有所收緊，預計增加只是輕微變動，影響不會太大，各個金融機構都面臨這個問題；

二、公允許價值的變動損益會有變化，更多的資產需要納入以公允價值計量的範圍，並且當期變動情況要納入當期的損益。張東還特彆強調，該行預計會適度增加一些凈利潤波動，但波動是兩個方向的，究竟是增加還是下降要看資產的類別；

三、資產結構方面，原有的金融資產由四類變成三類，以公允價值計量的結構會增加。

會否影響業務模式？

IFRS 9按資產的業務模式和現金流特徵,將金融資產劃分為以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入當期損益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益三大類。

金融資產重分類，也影響到了銀行在實際開展業務時的一些選擇。

「譬如非標資產、優先股、二級資本債、次級檔、期權、明股實債等資產,或者是期限錯配的資金池業務，都沒辦法通過現金流特徵測試,只能以公允價值計量,價格變動計入當期損益。」一位H股上市城商行風險部負責人稱,這就帶來兩個問題,包括估值和資產持有意願。「一方面,非標資產這類沒有公開市場的金融資產應該怎麼用公允價值估值；另一方面,價格波動計入當期損益的資產增多,也會加大銀行利潤波動。」

「從這個角度來說,銀行後續可能會減少持有此類資產,對含權債等特殊債券的偏好也可能下降,同時增加標準化資產配置。」該負責人表示。

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