構建非財人員的財商體系之《稅務籌劃》

前言：《稅法》（教材，經濟科學出版社）2016第1版第十五章第四節指出，要正確進行稅務籌劃，認識與逃稅、避稅、抗稅、騙稅的界定依據，合法性是其基本特點之一。

一、稅務籌劃的切入點

1、選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點：選擇稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性就大，因此要瞄準主要稅種；

2、以稅收優惠政策為切入點：充分了解各地稅收優惠政策，充分了解稅收優惠條款，並嚴格按照規定程序進行申請；

3、以納稅人構成為切入點：《稅法》中規定，凡不屬於某稅種的納稅人，就不需要繳納該項稅收。因此，要根據實際情況首先考慮能否避開成為某稅種納稅人；

4、以影響應納稅額的兩個基本要素為切入點：即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越低，納稅額就越小。（如：企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額=收入總額-允許扣除項目金額，具體計算過程又規定了複雜的納稅調增或調減項目，因此這裡就給了企業籌劃的空間。）

5、以不同的財務管理環節和階段為切入點：企業財務管理包括投融資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個過程都可以有籌劃工作可做。（如：融資租賃可以迅速獲得資產，保存企業舉債能力，而且支付的租金利息也可稅前列支，更重要的是租入的固定資產可計提折舊，進一步減少納稅基數。因此融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。）

二、稅務籌劃的基本方法

1、利用稅收優惠政策：主要包括直接利用國家政策籌劃、利用各地區優惠政策不同進行營業場所流動籌劃、某幾點不符合優惠政策企業主動創造條件進行籌劃。

另外從稅制構成要素的角度，可分為：

1）利用免稅籌劃：某些投資收益率低或風險高的地區、行業或項目；

2）利用減稅籌劃：如高科技企業；

3）利用稅率差異籌劃：根據國家對某產業或某地區的鼓勵政策不同；

4）利用分劈技術籌劃：在合理合法的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術；

5）利用稅收扣除籌劃：在合理合法的情況下，使扣除、寬免、沖抵最大化；

6）利用稅收抵免籌劃：在合理合法的情況下，盡量爭取更多的抵免項目；

7）利用退稅籌劃：應與稅務當局保持良好的溝通，成功的關鍵在於得到其的承認。

2、納稅期的遞延法：採取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理，通過處理使得當期的會計所得大於應稅所得，出現遞延所得稅負債，即可獲得稅收利益。

1）爭取更多的項目延期納稅；

2）爭取更長的納稅遞延期。

3、轉讓定價籌劃法：主要通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃，被廣泛應用於國際、國內的稅務籌劃實務中。

除以內部成本為基礎進行價格轉讓以轉移收入或利潤外，還可以市場價格為基礎進行轉讓，主要方式有：

1）利用商品交易進行籌劃：高稅率企業向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品售價，將利潤轉移到關聯企業；

2）利用原材料及零部件購銷進行籌劃：母公司向子公司低價供應零部件產品，或子公司高價向母公司出售，以此降低子公司的產品成本；

3）利用關聯企業之間相互提供勞務進行籌劃：關聯企業間相互提供勞務時，通過高作價、低作價甚至不作價的方式收取勞務費用進行利潤轉移；

4）利用無形資產價值評定困難進行籌劃：無形資產價值的評定沒有統一的標準，關聯企業可互相提供生產配方、商標權等轉移利潤；

5）另外還有利用租賃機器設備、管理費用等方式進行稅務籌劃。

註：利用以上方式籌劃時，一定要進行成本效益的綜合分析，以及價格的波動應在一定範圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負。

4、稅法漏洞籌劃法：利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃，爭取自己並不違法的合法權益。

在實際操作中，應該注意：

1）需要精通財務與稅務的專業人才進行操作；

2）具有較多的納稅實際操作經驗；

3）要有嚴格的財會紀律與保密措施；

4）進行風險效益分析。

5、會計處理籌劃法：利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃。

1）存貨計價方法的選擇：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。不同的計價方法對貨物的期末庫存成本與銷售成本影響不同，進而影響到當期應稅所得額的大小；

實際應用中，盈利公司應在本期最大化計價成；虧損公司應使成本費用延遲到以後能後完全得到遞補的時期；享受稅收優惠的企業應減少存貨費用的當期攤入，擴大當期利潤。

2）固定資產折舊的稅務籌劃法：固定資產的計價、折舊年限和折舊方法決定了成本費用的分攤大小。

?固定資產計價的籌劃：外購固定資產成本主要包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、安裝費與服務費等，其中價款是逐年分攤的，如果為了降低本期稅負，可盡量減少價款入賬額，分配到其他費用入賬。另外易損件、小配件可單獨開票作為低值易耗品入賬，降低固定資產分攤費用。而在建工程應儘早轉入固定資產，儘早提取折舊。

?固定資產折舊年限的稅務籌劃：稅法對固定資產折舊規定了最低的折舊年限，稅務籌劃不能突破年限最低要求。

?固定資產折舊方法的稅務籌劃：平均年限法、工作量法等直線法，雙倍餘額遞減法，年數總和法，加速折舊法。

三、主要稅種的稅務籌劃要點

1、增值稅：增值稅的稅務籌劃主要圍繞稅制要素進行，如納稅人選擇、應納稅額計算、稅率和減免稅、出口退稅等方面。

1）納稅人：無差別平衡點的增值率，即當在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅額相同。在選擇時，應以該點作為參照。

2）銷項稅額：通過選擇合理的銷售方式（折扣方法）、結算方式及銷售價格，獲得遞延納稅利益。

3）進項稅額：合理利用進項稅額抵扣時間的規定，獲得提前抵扣的利益；通過價格折讓臨界點的計算；合理選擇購貨對象等。

4）稅率：掌握稅率的適用範圍，如低稅率中的「農機」不包含「農機零件」，只生產零部件的企業可通過與農機廠合併、組合的形式，獲得低稅率標準。

5）減免稅：充分利用增值稅起征點、即征即退、出口退稅等優惠政策。

2、消費稅的稅務籌劃

1）納稅人：合併會使原企業間的購銷環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅款。

2）計稅依據：通過縮小計稅依據，達到直接減稅的目的。如轉讓定價，獨立核算的銷售部門，只有增值稅，無消費稅。

3）稅率：針對消費稅的稅率多檔次特點，進行必要的合併核算和分開核算。

3、企業所得稅的稅務籌劃

1）納稅人：居民企業全面納稅，非居民企業有限納稅。子公司是獨立法人，是企業所得稅的獨立納稅人，分公司不具有獨立法人資格，與總機構匯總計算納稅。

2）計稅依據：收入、扣除項目、虧損彌補的籌劃等。主要通過期間費用等的扣除爭取最多的稅前扣除額。

3）稅率：享受低稅率政策、預提所得稅、過渡期稅率等的籌劃。

4）合併分立與資產重組的籌劃：通過股權交易可以降低企業合併分立及資產重組中的稅收負擔。並利用重組後的企業新行業政策、虧損企業的抵補、流通環節的減少規避流轉稅與印花稅、提取折舊資產總額等。

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