允許納稅人自行選擇執行的十四項稅收政策

納稅人的權利是指納稅人在依法履行納稅義務時，由法律確認、保障與尊重的權利和利益，以及當納稅人的合法權益受到侵犯時，納稅人所應獲得的救助與補償權利。企業納稅人依法履行納稅義務的同時，在稅法允許的範圍內選擇執行相關稅收政策，應是稅法賦予納稅人稅收權利的的重要內容之一。納稅人要深刻理解賦予的稅收選擇權利，選用最適合實際的稅收政策。隨著「營改增」試點的不斷深入，相關的稅收政策隨之出台，且新稅政愈加優化。特別是近期《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號等一系列增值稅政策法規的發布，賦予了「營改增」試點企業更多的執行新稅政的相關稅收選擇權。納稅人需要及時學習，不斷更新，準確理解，正確運用，權衡納稅人正當合法的稅收權益，從而最大限度地減少稅收超額負擔，實現稅收效率與公平的最佳結合，準確選擇使用最適合企業實際的稅收政策，盡享「營改增」試點新稅政紅利。筆者確認，納稅人在履行納稅義務過程中，可以自行選擇執行以下的的十四項稅收政策。

▊選擇權一、自行選擇辦理納稅申報的方式

負有納稅義務的納稅人，是行使納稅申報方式選擇權的主體，有權在依法履行納稅義務的同時，可以根據自身的使用習慣，選擇適合企業實際的納稅申報方式辦理納稅申報。納稅人具有以下十項辦理納稅申報方式選擇權：（一）網上申報；（二）移動客戶端申報；（三）自助辦稅終端申報；（四）直接申報；（五）郵寄申報；（六）數據電文申報；（七）簡易申報；

(八)簡併申報；（九）以繳代報；（十）代理申報

▊選擇權二、不能按期納稅申報可以選擇申請延期納稅申報

按期納稅申報，是指納稅人按照稅法規定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據。納稅人必須依照法律、行政法規規定或才稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

延期申報,是指納稅人、扣繳人基於法定原因，不能在規定的期限內辦理申報，經核准延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預見、無法避免克服的自然災害，包括水、火、風災、地震等；財務處理的特殊原因，即財務處理未結束，在規定的申報期內申報確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。

▊選擇權三、特定應稅行為允許選擇計稅方法

一般納稅人應稅行為適用一般計稅方法，小規模納稅人應稅行為適用簡易計稅方法。財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第十八條規定，一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。適用可以選擇按簡易辦法徵收的徵收範圍這類徵收辦法的納稅人在計算稅款方法上具有選擇權，納稅人既可以選擇按簡易辦法計稅，也可以按一般計稅方法計稅，比如，一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：公共交通運輸服務。2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰服務等， 3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務，4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

▊選擇權四、符合條件的企業可以選擇納稅人身份

對於有選擇權的企業，就需要進行認真的測算和市場定位的綜合考慮，正確選擇「營改增」試點納稅人身份選擇，並及時向其主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記事項。這對於一些毛利較低、管理較為規範的企業而言比較有利，政策上讓企業多了一項選擇：一般納稅人和小規模自由選擇。

（一）未超過銷售額標準的增值稅納稅人，其對自己的增值稅納稅人身份有選擇權。營改增試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以作為增值稅小規模納稅人，也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

（二）符合條件的轉登記為小規模納稅人，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，也可選擇繼續保持一般納稅人身份。

▊選擇權五、同時適用免稅和零稅率，可以選擇適用免稅、零稅率、放棄減免稅

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第四十八條規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照辦法規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅後，36個月內不得再申請免稅、減稅。稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

▊選擇權六、跨境應稅行為適用增值稅零稅率、免稅、繳稅三選一

財稅〔2016〕36號附件4：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第五條明確，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

▊選擇權七、金融商品的買入價核算方法可以選擇

(財稅〔2016〕36號) 附件2：《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第3條要求，.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的餘額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇後36個月內不得變更。

▊選擇權八、銷售舊固定資產計稅方法可以自主選擇

《關於營業稅改徵增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）第二條規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。納稅人既可以選擇簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅，也可以選擇按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。

▊選擇權九、有形動產融資性售後回租服務可以選擇銷售額計算方法

(財稅〔2016〕36號) 附件2：附件2：營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的餘額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售後回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的餘額為銷售額。

▊選擇權十、結算銷售額人民幣計算可以選擇匯率中間價

《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第三十四條要求，銷售額以人民幣計算，納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當摺合成人民幣計算，摺合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定採用何種摺合率，確定後12個月內不得變更。

▊選擇權十一、根據生產經營需要選擇多個加速折舊或不實行加速折舊

按照現行規定，加速折舊稅收政策有很多項，如對企業高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策，對軟體和集成電路企業實行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品製造等六大行業和四個領域重點行業又實行加速折舊政策。對一個企業來說，可能符合多個加速折舊政策。鑒於享受稅收優惠是納稅人的權利，納稅人可以自由選擇。企業的固定資產既符合國家稅務總局公告2015年第68號優惠政策條件，又符合《國家稅務總局關於企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關於進一步鼓勵軟體產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中有關加速折舊優惠政策條件，可由企業選擇其中一項加速折舊優惠政策執行，且一經選擇，不得改變。此外，實行加速折舊政策後，有些納稅人可能會出現稅前扣除的固定資產折舊費用與財務核算的固定資產折舊費用不同，產生複雜的納稅調整，加之一些固定資產核算期限長，會增加會計核算負擔和遵從風險；還有些納稅人生產經營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業集團等出於公司年度業績披露或經營效益考核需要，選擇實行加速折舊優惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業和享受定期減免稅額的企業，選擇實行加速折舊優惠政策意義不大。享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優惠。為此，《關於進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》財稅[2015]106號第三條明確，按照企業所得稅法及其實施條例有關規定，企業根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

▊選擇權十二、對稅收行政行為不服的，可以選擇行政複議或行政訴訟

納稅人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政複議，也可以依法向人民法院起訴。對稅務機關做出的徵稅行為，包括確認納稅主體、徵稅對象、徵稅範圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點和稅款徵收方式等具體行政行為，徵收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委託的單位和個人做出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等行為不服的，應當先向複議機關申請行政複議，對行政複議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。除此以外，對複議範圍中的其他具體行政行為不服的，可以申請行政複議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

▊選擇權十三、自來水企業可按11%計算增值稅，也可選擇按3%的簡易辦法計稅

自來水企業一般納稅人可以按11%計算增值稅，也可以選擇按3%的簡易辦法計算增值稅。因此自來水企業一般納稅人可以結合自身情況選擇對自己有利的稅率，最終實現利益最大化。

▊選擇權十四、企業所得稅優惠存在交叉的，可由企業選擇最優惠的政策執行

企業所得稅優惠政策類型很多，當優惠政策存在交叉時，一般規定不能疊加享受稅收優惠。因此，企業應盡量準確的預計未來年度的贏利水平，以便在不同的優惠政策之間作出最佳選擇。一些特定的企業所得稅優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。以下十六種情形企業所得稅優惠政策可由企業選擇最優惠的政策執行。

（一）改制重組企業所得稅優惠；

（二）同時符合非貨幣性資產投資和特殊性稅務處理；

（三）小微企業同時符合其他稅率式減免優惠條件；

（四）固定資產同時符合加速折舊政策條件；

（五）固定資產類的縮短折舊年限和加速折舊法；

（六）高新技術企業同時符合『兩免三減半』優惠政策；

（七）集成電路企業「兩免三減半」與定期減免稅；

（八）軟體和集成電路企業所得稅優惠與企業所得稅其他相同方式優惠；

（九）特殊區域15%稅率與其他低稅率；

（十）涉農、中小企業貸款和一般貸款損失準備金扣除政策；

（十一）企業所得稅過渡優惠與企業所得稅法優惠；

（十二）減半徵收優惠與優惠稅率；

（十三）同時符合定期減免優惠政策；

（十四）多項下崗再就業稅收優惠政策；

（十五）退役士兵創業就業稅收優惠與其他扶持就業的收優惠；

（十六）高新技術企業與「兩免三減半」。

作者：樊其國（深圳稅橋稅務師事務所）

責任編輯：滿毅

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