個稅草案稅負增減各異，專項扣除預將限額管理

核心要點

草案將基本減除費用，從現行每月3500元調整至每月5000元（每年6萬元），是一項「普惠性」減稅措施。在稅率級距調整向中低收入者傾斜，擴大了中低檔次稅率級距。

草案對於目前按照工資、薪金徵收個稅的人群，有一定的減稅作用。對於勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的中高收入人群，適用稅率上升，個人實際稅負將上升，尤其是三類收入中實際稅率最低的稿酬收入，中高收入人群稅負上升更為明顯。

草案中專項扣除項目值得關注，還增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。我們預計，對於這些專項扣除項目，將實施最高限額管理。

事件

19日，十三屆全國人大常委會第三次會議審議了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》。

正文

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稅率級距向中低收入傾斜

現行個人所得稅法採用分類徵稅方式，將應稅所得分為11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定徵稅的其他所得。

分類徵收法簡單易行，由於不同項目的收入適應稅率不同，會造成收入相同的人由於處於不同項目，而實際繳納稅額不同。

草案結合當前征管能力和配套條件等實際情況，將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合徵稅範圍，適用統一的超額累進稅率。

草案將綜合所得基本減除費用，從現行每月3500元調整至每月5000元（每年6萬元），是一項「普惠性」減稅措施。

草案稅率級距調整向中低收入者傾斜，擴大了中低檔次稅率級距。草案擬擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，將現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，抵扣各項扣除後應納稅所得在35000元以上、適用30%、35%、45%三檔較高稅率的，其級距保持不變。

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對不同人群稅負增減各異

草案對於目前按照工資、薪金徵收個稅的人群，有一定的減稅作用，而對於主要按照勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得科目繳納個稅的人群，效果為增減各異。

目前勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得應納稅所得額的計算方式是：每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用。這三類收入的稅率是：稿酬所得為20%，並按應納稅額減征百分之三十；勞務報酬所得為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成徵收；特許權使用費所得為20%。

本次草案將勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得與工資、薪金合併，按照3%—45%的稅率徵收，對於這三類中的中高收入人群，適用稅率上升，個人實際稅負將上升，尤其是三類收入中實際稅率最低的稿酬收入，中高收入人群稅負上升更為明顯。

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專項扣除預將限額管理

草案中專項扣除項目值得關注，在現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，還增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。

專項扣除項目考慮納稅人的實際情況，減少稅收負擔。考慮到我國個稅的實際情況，以及國外個稅的情況，以美國為例，稅改後將新購房屋貸款可抵扣利息的部分上限從100萬美元下調至75萬美元。針對個人的各州和本地納稅抵扣，將收入稅、財產稅、消費稅的抵扣上限控制在一共1萬美元內。

我們預計，對於這些專項扣除項目，將實施最高限額管理，預計子女教育支出、繼續教育支出、住房貸款利息單項年扣除限額在2000—4000元之間，大病醫療支出的限額會高一些。

我國個人所得稅已經保持了近二十年的高速增長，2017年全國個人所得稅11966億元，同比增長18.6%，增幅遠高於GDP6.9%的增幅，以及全國稅收10.7%的增幅。

以它國為例，美國稅改下調了個稅稅率，實施10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%七檔稅率，其最高稅率37%低於我國的45%。此外，美國有眾多的稅收抵免，稅改後年收入在40萬美元以下的家庭，每位兒童可獲2000美元的稅收優惠。年收入未達到個人所得稅起征點的家庭，每位兒童能夠獲得最高1400美元的退稅。

目前我國居民收入增幅下滑，而生活成本高居不下的情況下，個人所得稅作為和居民消費密切相關的稅，已經具有引導、鼓勵消費方向的作用。之前市場對於抵扣項目有眾多討論，是否將住宅按揭貸款利息、將二胎的撫養費用、贍養老人費用、孩子的教育費用納入個稅扣除項目抵扣等等，各種提議爭執不下，也成為個人所得稅法修訂方法在遲遲沒有出台的原因。這些討論中的抵扣項目，有的在草案中體現，有的沒有出現。

2015年5月，國務院批轉發改委《關於2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，提出要研究「綜合與分類相結合」的個稅改革方案，以家庭為單位徵收、撫養、贍養項目納入將是將來個稅改革的發展趨勢，需要隨著信息系統、征管條件的逐步完善而分步到位，預計個人所得稅改革方案可能出現「小步快跑」的趨勢，逐步增加個稅抵扣項目。

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