從美國和德國個稅制度看中國個稅改革方向

最新 06-27

摘要：分析認為，此次增加住房貸款利息和租金抵扣這一項是對房地產市場的利好，在存量和增量上都緩解了剛需購房人的壓力，在一定程度上，可能會提升房地產銷售。

美國個稅制度

1、美國個稅制度的建立與發展

美國稅制的發展歷程較為曲折，經歷了以關稅為主體的間接稅階段、以商品稅為主體的復稅制階段和以所得稅為主體的復稅制階段。1986年，美國確立了以綜合所得稅制徵收下的個人所得稅，並沿用至今。個人所得稅也經歷了柯林頓政府增稅、布希政府減稅、奧巴馬政府的稅收與社會保障體系的協調改革、特朗普稅改等改革階段。總體趨勢是納稅範圍擴大、稅率不斷降低、寬免項目不斷減少、稅收收入占財政收入的比重不斷上升，目前個人所得稅已經成為聯邦財政收入的主要來源。

表：2016美國聯邦稅收情況

2016年,美國國內生產總值16.7萬億美元(按2009年不變價格),居世界第一位。2016年美國財政收入達到32667億元，其中個人所得稅佔比47.3%，社會保險稅佔比34.1%，企業所得稅佔比9.2%，這三大稅種佔到財政收入的90%。

在綜合制個人所得稅制度下，納稅人的全部所得無論其來源和性質，都納入徵稅範圍。納稅人在任何地點、任何時間取得的任何來源、任何性質的收入匯總後，經過合法的豁免、扣除程序後，計算出納稅人的應交個稅。綜合制的最大優點是能夠全面反映納稅人的負擔能力，符合納稅公平原則。但其缺點也十分明顯—計算十分複雜。

2、美國房貸利息抵稅政策促進了住房自有率的提升

房貸利息抵稅政策在美國已經有近100年的歷史。

1913年，美國聯邦憲法第16次修正案確立了個人所得稅作為聯邦政府永久收入來源的地位，但並未明確規定對自住房抵押貸款利息的稅前扣除，而只是籠統地提到對「納稅人納稅年度內的全部債務利息」可以依法扣除。

在二戰之後，隨著擁有自住房成為新的美國夢，美國聯邦政府將房貸利息抵稅政策納為其住房政策的重要組成部分。

1986年，房貸利息抵稅政策被正式寫入收入法典，這一年也是房貸利息抵稅政策以促進住房自有率為政策目標得到法律承認的一年。20世紀90年代後期以來，美國經歷了歷史上自有住房的繁榮期，直到2004年自有住房率達到頂峰（69%）。

使用自住房貸款利息抵稅，必須採用分項抵扣方式，如果使用標準抵扣方式，自住房貸款利息就不能用來抵稅。符合房貸利息抵稅的自住房包括：別墅、聯體別墅、房主擁有產權的公寓。甚至包括可以提供睡覺和做飯的房車等。可以抵稅的房貸利息必須是由主要居所和第二居所產生的，也就是說，必須是用房子抵押的貸款所產生的利息，才有可能用來抵稅。

美國的房貸利息抵稅政策舉例為：如果納稅人年收入為50000美元，年內要付5000美元的房貸利息，那麼他的稅基是45000美元。特朗普稅改後，按揭利息抵扣限額上限調整至75萬美元，舊稅法中按揭利息抵扣限額上限為100萬美元。假設一位納稅人新購置了一棟房屋，按揭貸款150萬美元。按照最新稅改法案要求，該納稅人在報稅時最多可以抵扣為其中75萬美元的貸款所付的利息。而依照現行法律，該納稅人最多可以抵扣為100萬美元的貸款所付的利息。

如果按照30年固定利率3.92%，75萬美元貸款年利息為29400美元，100萬美元貸款年利息為39200美元，買房者能用利息抵稅額度如下：

表：美國房貸利息抵稅測算

此外，只有貸款人在主要居住地（PrimaryResidence）買房才能享受利息抵稅的政策。新稅法就抵稅政策中的主要居住地的定義進行了更新，新的定義是：過去八年中，有五年必須居住在這個地方。舊稅法規定，過去五年中，有兩年居住在本地，那這裡就是貸款人的主要居住地。

而銷售房屋的稅法規定，房主在銷售主要居住地的自有住房時，可獲得25萬美金（單身），或者50萬美金（已婚）的房產增值稅免稅額度（CapitalGainTaxExempt）。舉例來講，單身房主在購買房子時花費20萬美金，再次出售時如果房子漲到了50萬美金，增長的30萬裡面，有25萬是免稅的，只有5萬要交增值稅。

美國房貸利息抵稅政策目的是為了鼓勵民眾買房，使房主更好地管理自己的房屋、積累財富以及為社區做出更多貢獻。而受惠於房貸利息抵稅政策最主要的人群是購買大房子、交納很高房貸利息的高收入家庭。

3、出租房屋產生的費用可以用來抵扣租金收入所繳納的稅

在美國，房主對自有房屋進行出租而獲得的租金收入需按照相應稅率進行納稅，稅率依照現行的「美國公民和居民的常規個稅稅率」執行，採用分級所得稅徵收辦法，最低為10%，最高為39.6%。但在繳納租金收入稅款時，因出租產生的費用可以抵扣租金，租金凈收入按累計稅率納稅。

可抵扣租金的主要項目有：

（1）.與申請房屋貸款有關的費用：如房產的估價費、信用報告費、貸款手續費、銀行或貸款公司的審核費用行政費用、文件費等。這些與貸款有關的費用，如果是自住房是不可以抵稅的，也不可以加入成本。但如果是出租房，則可以按照貸款的期限來折舊抵稅。

（2）.房屋保險、產權保險、貸款保險等保險費用。

（3）.維持、維修、清潔費：如果房屋需要修理，而修理既沒有增加房屋的價值也不會延長房屋的價值，只是為維持房屋現有的使用狀況而發生的費用，可以抵扣當年的租金收入，例如修理破損玻璃或者破損牆體刷漆等費用。但如果是能夠增加房屋價值的修理活動，例如替換房間里的大件物品、重修屋頂使其更隔熱等，其產生的費用不能在當年全部用來抵稅，需逐年攤銷。

（4）.水電煤氣費用。

（5）.管理費，或為管理出租房發生的合理且必要的差旅費、酒店的居住費用等。

（6）.律師、會計師、中介費用等。

（7）.房屋的折舊費用。

德國個稅制度

1、個稅繳納原則：分期預繳、年終匯總核算清繳、多退少補

德國是高稅收國家，其稅收制度複雜、周密。個人所得稅是德國最重要的所得稅種之一，依照德國《個人所得稅法》執行，主要優點在於，它堅持了量能課稅負擔原則（量能課稅負擔原則：稅收的征納不應以形式上實現依法徵稅、滿足財政需要為目的，而應在實質上實現稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實質納稅能力負擔其應繳納的稅收額度），對納稅人不同來源的收入實行綜合計算徵收，同時對不同性質的收入實行區別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按照特定方法和稅率徵收。

德國法律規定德國的個稅納稅人分為無限納稅人和有限納稅人，即德國常住民（有長期住所）和非德國常住民。無限納稅人承擔無限納稅義務，即納稅人的國內外全部收入都需納稅；而有限納稅人通常只需按其在德國境內的收入納稅。德國的納稅範圍同樣包括從事農林業、工商業、自由職業，以及僱傭工作、投資所得和租金等收入。以上的收入減去法律規定的免稅數額之後，即是應稅所得。

德國個人所得稅的稅率採用超額累進位。稅率按照家庭狀況和收入劃分為若干等級。2005年的最低和最高稅率分別為15%和42%。個人所得稅主要採用「分期預繳、年終匯總核算清繳、多退少補」的辦法徵收，但對於工資、利息、股息和紅利等所得則採用預提法進行徵收。個人所得稅最主要的兩個種類是工資稅和資本收益稅。

2、用於出租或經營房屋的貸款利息可抵扣部分個稅

德國是全球房產法律最嚴的國家之一，房東和租客都能受到法律的保護。德國具有完善成熟的房地產市場，既有對個人房產私有財產的保護，也有對租客利益的保護。

在德國，如果貸款是用於私人用途的，就不能抵稅，例如購置自住房或私家車的利息。但如果申請房貸以後購買的房是用來出租或經營用的，那麼貸款的利息就可以作為成本抵稅。

可以抵稅的費用主要有：

（1）.利息費用：如果業主以貸款形式支付購買出租房產，那麼他每年向銀行支付的全額利息費用可以用以抵扣租金收入，但不包括還本部分。

（2）.樓房折舊費用：一般樓房的折舊年限設為50年，每年的折舊率為2%。對於建於1925年以前的樓房年折舊率為2.5%。計算折舊的基礎為樓房的購買價格，不包括地皮價格。

（3）.一般樓房的修理和翻新費用：根據費用的金額和性質，很多費用可以進行當年全額抵稅。有些大額修理翻新費則計入購房成本，以2%的速度折舊。屬於文物的維修費用前8年每年9%的速度折舊，第9年至第12年每年以7%的速度折舊。

（4）.其它的房產抵稅費用還有:

汽油費:與房產出租及其它事宜相關的路程汽油費。銀行開戶費:為收租而開辦的銀行賬戶費用。辦公用品電話費:與房產出租有關的辦公物品消耗和電話費。物業管理費:物業管理公司收取的管理費。中介費:為了房產出租支付的中介費。水暖費:出租房的水暖支出。律師費:在租房方面有法律糾紛發生產生的律師費。會員費:您加入業主協會的會費。補償費:如果您需對您的房客做出經濟補償的話。廣告費:刊登租房廣告的費用。

中國個稅改革後房貸利息抵稅效應測算

個稅改革是一個從長遠角度考慮的、深化經濟結構的工作。個人所得稅法修正案草案於6月19日提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，首次增加住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。房貸利息及租金在個稅前扣除，兼顧不同地區人群收入差異性，能夠有效減少房貸利息、房租等支出對於實際收入的影響，有助於降低住房消費的成本。本文只討論房貸利息抵扣對實際個稅變化率的影響。

房貸利息抵扣後對中低收入人群的利好最多，對高收入人群的影響相對較小；另外，貸款越多、周期越長減稅效果越明顯。

以上海市2018年4月平均貸款利率為準，選擇根據最新的個稅起征點5000元，我們測算了在個稅改革前後，負擔20年住房貸款及30年住房貸款的不同收入人群的個稅變化情況。

從個稅變化率來看，我們得出以下結論：1）低收入人群在房貸利息抵扣後個稅減少幅度最大，而對高收入人群來說，在同等貸款額度的情況下，個稅減少的比例相對較少。假設扣除五險一金後月收入為80000元的和30000元的，在都貸款300萬元的情況下，減稅比例分別為33%和79%。

2）我們認為此次改革對於房貸利息的抵扣有較大概率是存在抵扣上限的，且不同地區的上限可能不同。房貸利息抵扣的限額越高，實際減稅幅度約大。假設限額為5000元，月收入80000元的和30000元的減稅比例僅有19%和49%。而若限額為8000元，那麼減稅比例將提升到24%和59%。我們認為一線城市的限額肯定會高於其他城市，從而真正起到按照實際負擔能力來調節收入分配的作用。

3）在同等收入下，貸款額度越高、貸款周期越長，個稅減少比例越多，房貸利息抵稅的影響越明顯；但是當有限額存在時，高收入人群的減稅幅度實際差不多，因此影響不大。假設同是月收入為80000元的人群，當貸款100萬和500萬時，減稅幅度分別為19%和48%；當都貸款800萬時，選擇20年和30年貸款時長的減稅幅度分別為67%和68%。但如果有一個上限的話，高收入人群隨著貸款額度的提升，基本減稅幅度是一樣的。

除此之外，無論是按照等額本金方式還是等額本息方式還款，越到還款後期還款額中房貸利息的佔比越低，因此房貸利息抵稅的效應也將降低。

表：個稅調整前後稅率情況