董登新：明星納稅應戴上緊箍咒

作者：武漢科技大學金融證券研究所所長 董登新教授

明星納稅應戴上緊箍咒

——個稅修法有利於「均貧富」

前一陣子，媒體曝光明星採用「陰陽合同」偷稅逃稅的醜聞事件，並不斷發酵，一周後，國家稅務總局6月3日做出回應，表示已責成江蘇等地稅務機關依法開展調查核實。如發現違反稅收法律法規行為，將嚴格依法處理。隨後，國家稅務總局也迅速制定新規回應，2018年6月15日，國家稅務總局發布《演出市場個人所得稅徵收管理暫行辦法》，這將給演職人員納稅戴上緊箍咒，明星偷稅將更加困難。

2017年底，福布斯發布數據顯示，2017年中國收入最高的10位明星的合計收入超過22億元人民幣，比2015年增長了166%。影星成龍以3.3億元人民幣的收入名列榜首，范冰冰和周杰倫緊隨其後，收入分別為3億和2.6億。中國明星最高收入榜單前十分別是：成龍以3.3億位居榜首，范冰冰緊隨其後，收入為3億，周杰倫則是2.6億。楊洋、鹿晗則分別為2.4億和2.1億。前十名還有楊冪、Angelababy、趙麗穎、劉濤和吳亦凡，收入分別為2億、2億、1.9億、1.8億和1.5億。

另據《中國名人商業價值榜》披露，2016年中國明星收入榜單，前十名的收入總和近 17 億元，前三十名的收入超過了 35 億元，前五十名的收入近 50 億元。其中收入過億元的名人共有 14 位，他們的收入總和（21 億 4810 萬元）占榜單總收入的 30.27%，而且不包含名人名下的投資性收入以及經營性收入。范冰冰以 2.44億元拔得頭籌，鹿晗收入 1. 816億元位居第二，周杰倫以 1.815億元收入排名第三。榜單入選門檻是 2500 萬元，榜單統計的時間範圍是 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，收入主要包括電影電視劇片酬、導演監製費用、數字專輯收入、演唱會門票收入、比賽獎金、代言費用和活動費用等。

實際上，針對偷稅逃稅案件的高發領域及人群，早在2017年2月，國家稅務總局稽查局印發的《2017年稅務稽查重點工作安排》通知，明確提出將以股權轉讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業和領域為切入點，統一選取30名企業高管、演藝明星，下發地方稅務局，開展個人所得稅及相關聯的企業所得稅檢查。

同時，針對主要演員索要的天價片酬，2017年9月，中國廣播電影電視社會組織聯合會電視製片委員會等聯合發布《關於電視劇網路劇製作成本配置比例的意見》，規定全部演員的總片酬不得超過製作總成本的40%，其中，主要演員不超過總片酬的70%，其他演員不低於總片酬的30%。

近年來中國明星收入不僅居高不下，而且收入來源多元化。歸納起來看，中國明星收入主要來自以下四個方面：

（1）明星代言廣告。拍幾秒鐘的廣告，有的明星單個廣告報酬高達三、五百萬元。

（2）明星演出市場。《中國電影(行情600977,診股)明星片酬權力榜TOP30》，電影片酬超過8000萬元的目前只有成龍和周潤發，而片酬在2000萬元以上的明星則包括劉德華、黃渤、陳坤、彭于晏、王寶強、吳亦凡等16位明星，其中，除了白百何之外，所有明星均為男性。范冰冰的電影片酬在1500萬元左右。

明星除了以演職員身份拍電影電視、開演唱會之外，還有不菲的娛樂節目出場費，以及民間歌手比賽評委費。韓國明星黃致列曾在韓國電視節目中爆料，中國綜藝節目的出場費可以「看作是韓國的100倍」。數據顯示，《奔跑吧兄弟》中，鄧超一集的收入是100萬人民幣左右。

（3）明星開辦公司。比方，天眼查顯示，自2013年4月至今，范冰冰共擔任5家公司法人，分別是美濤佳藝（上海）影視文化工作室，無錫美濤佳藝影視文化工作室，無錫愛美神影視文化有限公司，無錫唐德文化傳媒有限公司以及北京美麗宮文化交流有限公司。

（4）明星投資股權。在演視明星中，不乏玩資本、玩股權的高手，但他們中有一些人利用明星的社會地位及影響力，在上市公司與非上市公司之間進行股權倒騰，從中牟取暴利，有人甚至企圖將自己的空殼演藝公司估值數十億或上百億，然後塞進上市公司，讓股民買單。

對於上述收入應如何納稅？實際上，我國的稅法均作了明確的規定，但由於少數「納稅義務人」及「扣繳義務人」的不誠信，以及不道德的合謀，使得陰陽合同泛濫，導致國家稅收嚴重流失。當然，稅務部門的稽核與征繳也存在效率與能力的明顯漏洞，使得少數明星偷稅逃稅有恃無恐。我們相信，中國稅務機構改革後，稅收征繳與稽核的有效性及威懾力一定會大幅提升。

根據《個人所得稅法》、《稅收徵收管理法》、《權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》、《關於完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》，以及剛出台的《演出市場個人所得稅徵收管理暫行辦法》相關規定，明星收入應按以下方法分類納稅：

（1）明星從簽約影視公司取得的固定工資，按照「工資薪金所得」繳稅；

（2）明星影視片酬、商業廣告收入、演唱會收入、擔任選秀評審報酬，以及參加娛樂節目的出場費等，按照「勞務報酬所得」繳稅；

（3）明星成立個人獨資性質的工作室收入，按照「個體工商戶的生產、經營所得」繳稅；

（4）明星設立的公司進行股權投資或股權轉讓所得，必須繳費企業所得稅；

（5）明星個人股權投資：明星作為股民，買賣滬深交易所掛牌股票的凈所得，暫不徵收個人所得稅；但明星作為股權投資者或個人股東，轉讓上市公司限售股，應依照相關規定徵收個人所得稅。

（6）明星從簽約影視公司獲得股權激勵：當明星取得可公開交易的股票期權，屬於員工已實際取得有確定價值的財產，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，按照「工資薪金所得」繳稅；當員工取得上述可公開交易的股票期權後，轉讓該股票期權所取得的所得，屬於財產轉讓所得，必須繳納個人所得稅。

（7）明星對外投資獲得的分紅，按照「利息、股息紅利所得」繳稅；

（8）明星出書獲得的稿酬，按照「稿酬所得」繳稅；

（9）明星肖像權獲得的收入，按照「特許權使用費」繳稅；

（10）明星個人房產出租獲得的收入，按照「財產租賃所得」繳稅；

（11）明星出售房產獲得的收入，按照「財產轉讓所得」繳稅；

（12）明星獲獎所得，按照「偶然所得」繳稅。

正在全國人大審議的新修訂《個人所得稅法》，已明確提出：將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合徵稅範圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合併計算個人所得稅。如果這一修法正式生效，那麼，明星的稅負將會大幅提高，這將充分體現「均貧富」的個稅功能。

剛頒布的《演出市場個人所得稅徵收管理暫行辦法》明確規定：

納稅義務人：取得報酬的演職員，是個人所得稅的納稅義務人，所取得的所得，為個人所得稅的應納稅項目。

扣繳義務人：向演職員支付報酬的單位或個人，是個人所得稅的扣繳義務人。扣繳義務人必須在支付演職員報酬的同時，按稅收法律、行政法規及稅務機關依照法律、行政法規作出的規定扣繳或預扣個人所得稅。

扣繳人繳稅時限：扣繳義務人扣繳的稅款，應在次月7日內繳入國庫，同時向主管稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表、支付報酬明細表以及稅務機關要求報送的其他資料。

納稅人補繳時限：扣繳義務人沒有依法扣繳稅款的，演職員應在取得報酬的次月7日內自行到演出所在地或者單位所在地主管稅務機關申報納稅。

偷稅逃稅處罰：扣繳義務人和納稅義務人違反本辦法有關規定，主管稅務機關可以依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其他有關法律和行政法規的有關規定給以處罰；演職員偷稅情節惡劣，或者被第三次查出偷稅的，除稅務機關對其依法懲處外，文化行政部門可據情節輕重停止其演出活動半年至一年。

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