影視稅改新政的「查賬徵收」所蘊含的差異化究竟在哪？
文 | 狐狸勛
距離6月初崔永元爆出「陰陽合同」已過去了近三個月，由此引發的影視圈稅務地震絲毫沒有要停止的意思，經過時間的過濾，形勢反而愈發明晰。
2018年9月3日，橫店各影視工作室陸續收到稅務局通知：終止定期定額徵收方式，徵收方式將改為查賬徵收。
通知顯示，依據《個體工商戶稅收定期定額徵收管理辦法》，影視工作室已不符合個體工商戶稅收定期定額管理條件，2018年6月30日起將終止定期定額徵收方式，要求影視工作室45天內，按照定額終止前執行期內每月實際發生的經營額、所得額向主管稅務機關進行分月匯總申報，未按規定期限如實申報繳納稅款的，稅務機關將依法處理。終止定期定額後，徵收方式將改為查賬徵收。
一直以來，工作室都是按照《個體工商戶稅定期定額徵收管理辦法》，採用核定徵稅的方式。核定徵收稅是指，工作室可以不設財務賬簿，自己申報經營情況和應納稅款，由當地稅務部門按照申報的收入情況，給出一個核定稅額或稅率，在此基礎上按照個稅的5%—35%來徵收，考慮附加稅，以及當地返稅點，最後的綜合稅率為個人工作室收入的3%—7%。
一些地方為了吸引工作室入駐，在此基礎上又給予了大量稅收優惠。工作室繳納的個稅甚至低至0.5％。在這種徵收方式下，明星影視工作室的賬務基本就是一筆糊塗賬，陰陽合同盛行，明星影視工作室成了逃稅漏稅、藏污納垢的工具。
轉為查賬徵收後，對影視工作室最直接的要求就是，賬簿、憑證、財務核算制度必須健全，以便能夠據如實核算，反映生產經營成果，正確計算應納稅款。（查賬徵收指：工作室在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核後，由納稅人限期繳納稅款。）
這意味著，對於影視工作室來說，查賬徵收除了要繳納增值稅、附加稅以及企業所得稅外，如果不出現資不抵債的情況，那麼還需要繳納個人所得稅，總體稅率肯定不會僅僅在3%—7%範疇。顯而易見，查帳徵收的負稅率要比核定徵收重得多，之所以實行改革，不僅是為了遏制高收入明星工作室偷稅漏稅的問題，更意味著工作室不再成為影視企業現金導出的工具，同時也是想要通過這種差異化稅收政策體現收入公平原則的用意。
但是在影視文化領域，不僅僅有明星工作室，編劇工作室也很常見。
不同於演員、導演，編劇是純腦力勞動者，一年甚至好幾年才能出一部作品，期間付出的腦力、時間成本、各類學習進修、體驗生活等等花費都無法明確為成本。
既然成本無法量化，也就可以理解為工作室的收入就是工作室的利潤，是沒有辦法變成發票去抵扣成本的，也就是說，如果以腦力勞動成本為0計算，那麼按照查帳徵收的方式，對於編劇工作室來說顯然不合理。
關鍵問題就在於地方稅務局對於成本的認可上，是按之前個人所得稅法修正案（草案）中規定的先減除20％後再按70％進行綜合徵稅，還是按其他標準計算，還需要進一步明確。
其次，編劇稅率的計算方式也並不明晰，到底是按照個人所得的稿酬稅率計算標準來計算，還是按照工作室制的企業稅率標準來計算，並無具體說明。假如某編劇工作室收到甲方劇本賬款100萬（甲方繳稅後），那麼這100萬是否還需要編劇再按照工作室標準進行繳稅。
從個人角度和工作室角度來看，如果工作室制的企業繳稅優惠力度不如按個人稿酬繳稅的優惠力度大，那麼編劇工作室存在也就沒有了意義。如此看來，地方對於編劇人才的吸引力度大大降低，並不符合地方政府對於影視產業的扶持思想，畢竟編劇是影視產業鏈中無法替代的主創力量。
不過對於屬於高收入群體的演員來說，沒有工作室則要按照個人所得稅超額累進最高45%的比例進行繳稅，工作室改革後，雖然負稅率上升，也依舊比沒有工作室更划算。
因此，總體來看，「查賬徵收」稅制的初衷是制約個別天價從業者的暴利，但實施之時不應該採取一刀切的方式，對於不同收入的工作室，應該使用不同的稅率。
鸚鵡君也注意到，查賬徵收的概念中提到，用「收入×所得率×適用稅率」的公式或「收入×負擔率（核定率）」的公式計算納稅人要繳納的稅款，其中的所得率是用在企業所得稅方面，是根據國家稅務總局的文件在規定的範圍內確定，一般是7%—30%，各個行業都不一樣。
也就是說，並不是所有行業都用一個至高或至低的統一標準，而是很有可能針對編劇、演員、導演等不同職業採取不同的稅收比例，但都保持在7%到30%的範圍內，如編劇或為10%，演員或為28%。
另外，如若以一集4萬（24集）的收入為上線，大多小型編劇工作室也可以列為小微企業範圍（小型微利企業最新認定標準：年應納稅所得額提高至100萬元，年應納稅所得額（稅收口徑的企業利潤）低於100萬元（含100萬元））實際按10%的稅率繳納企業所得稅，享受所得稅優惠政策。
因此，對於影視行業來說，稅收正規化、稅負率提高都是必然的，但在具體執行方面肯定不會是單純一刀切的操作，而是會合理地區別化對待，鸚鵡君更傾向於「保護、扶持以編劇為主的創作型工作室，公平徵收以演員為代表的高收入群體」這一方向。
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